信托 遗产税_房产家族信托

中国所得税基本情况

（1）企业所得税

企业所得税是对中国境内的企业和其他取得收入的组织生产经营所得和其他所得征收的一种税。企业所得税的计税依据是应纳税所得，它以利润为主要依据。

中国企业所得税法的基本规范，是2007年3月16日第十届全国人民代表大会第5次全体会议通过的《中华人民共和国企业所得税法》和2007年11月28日国务院第197次常务会议通过的《中华人民共和国企业所得税法实施条例》。

（2）个人所得税

个人所得税是以自然人取得的各类应税所得为征税对象而征收的所得税，是政府利用税收对个人收入进行的调节手段。

中国现行个人所得税的基本规范是1980年9月10日第五届全国人民代表大会第3次会议制定、根据1993年10月31日第八届全国人民代表大会常务委员会第4次会议决定修改的《中华人民共和国个人所得税法》，多年来通过了六次修改，目前适用的是2011年6月30日，由第十一届全国人民代表大会常务委员会第21次会议修改通过并公布的，自2011年9月1日起施行。

所得税税率

《中华人民共和国企业所得税实施条例》规定，企业取得财产转让收入（即信托关系中转让不动产的收入），无论是以货币的形式还是非货币的形式体现，除另有规定外，均应一次性确认收入的年度计算缴纳企业所得税。企业所得税的应纳税所得额是收入总额扣除企业实际发生的成本、费用、税金、损失和其他支出后的金额。企业所得税税率为25%。

个人转让不动产是个人财产所有权的转让。财产转让实际上是一种买卖行为，当事人双方通过签订、履行财产转让合同，形成财产买卖的法律关系，使出让财产的个人从对方取得价款（收入）或其他经济利益。财产转让所得因其性质的特殊性，需要单独列举项目征税。对个人取得的各项财产转让所得，都要征收个人所得税。适用的税率为20%。

不动产家族信托所得税课征情况

（1）信托设立时

信托设立阶段，信托财产的转移属于形式上的财产所有权转移，受托人的财产虽然表面上增加，但其并未取得财产所有权而获得真实收益；在会计处理上也并未将该信托财产作为自己的财产。委托人转移财产也未获得实质的经济利益，因此不应征收所得税。但因目前中国税法并未明确规定形式转移不征所得税，而且信托过程中需要进行不动产的转移登记手续，中国的税务机关会很可能据此对委托人征收所得税。

（2）信托存续期间对受益人征税

在不动产信托的存续环节，受托人尽管获得了信托的形式所有权，但是仅能在信托文件规定的范围内行使管理和处分权，而不能使自己从中获利。实质征税原则从量能征税和公平征税的目标出发，当依据法律形式征税导致税负不公时，通过税法解释或者税收立法的方式，针对经济效果实质进行课征以维护税收公正。在所得税法领域，信托收益的所得税纳税义务人为信托受益人。

（3）信托存续期间对委托人征税

由于信托财产及收益的实际控制权由委托人所保留，信托存续环节所产生的收益都归属于委托人，其产生的纳税义务也应由委托人承担。在课征所得税时，委托人信托不能被视为信托，信托财产及其收益也不认为己经转移给受托人或分配给受益人。这样，就可以防止委托人利用设立委托人信托来规避所得税的问题。在委托人信托中，有一种典型形态，即可撤消信托。可撤销信托受托人在信托执行中不负有任何积极义务。一般来说，受托人对信托财产的权利的核心就是管理处分权，消极信托受托人只是委托人的一个执行者，实质上不符合信托的结构性特征，在税法上不被作为信托看待，信托收益的所得税负担直接由委托人承担。

（4）信托存续期间对受托人征税

受托人是信托财产的形式所有人，孳息作为从物其权利归属原物，信托收益一旦产生就归入受托人名下，由受托人从信托财产中支付税金。对受托人征税简便易行，符合稽征经济原则。不过对受托人征税只是权宜之计，信托收益产生的税负，最终还是会被转嫁给受益人。在信托收益发生时受益人尚未享有确定的受益权，为了防止纳税人获得税收延期的利益，以及将不同年度所得平均化以降低税负，最好由受托人在所得产生时，按照固定税率课征所得税。

（5）信托终止时

不动产家族信托终止，受托人依照信托合同将不动产财产返还给委托人，对于初始信托财产而言，委托人是收回信托财产，不发生所得税纳税义务。对于受益人而言，受托人将信托财产增值收益分配给受益人，如果在收益发生时已经由受托人缴纳了相应的所得税，受益人获得的是完税净收益，此时就无需再缴纳所得税。