个人所得税法修订_个人所得税法修改后有关优惠政策

建议2：对于仅靠工资收入的海员，提高其月度个税免征额

在现行2011年《个人所得税法》中，国际海员的个税免征额为4800元。即在每月3500元的个税免征额的基础上，可以进一步扣除根据税法第六条规定的附加减除费用（每月1300元），实际上，上述计算对海员有失公允。根据我司对2013年至2017年在册国际海员（统计人数：17079人）人均年在船天数统计，五年均值为201.7天（等于6.72个月），如果按海员年收入6.7个月取得的工资计算，6.7*4800=32160元，32160/12=2680元，也就是说，海员的个税免征额仅为2680元，比普通陆地员工个税免征额3500还要低，也就不用再谈1300元/月的附加减除费用了，这显然对海员是非常不公平的。

建议海员个税免征额计算公式：

海员个税免征额 =（陆地普通工种的个税免征额*12/6）+ 附加减除费用

随着我国几次税制改革，《个人所得税法》至今历经6次修订，个税的起征点逐次提高，陆地普通劳动者整体税负有所减轻，但在计算海员收入时存在偏差。海员的工作特点决定了大多数海员工作时有收入，休假时无收入，就近几年的平均统计每年有6.7个月在船工作，由此计算，海员的月平均实际收入在2680元/月，虽然税法中有退税方案，可以用年收入来计算，达不到月收入4800的可以退税，可实际操作中，是非常难于实现的。仅一个“无收入证明”，就无从做起！恕笔者愚钝，至今尚不知道哪个部门可以给海员开具“无收入证明”，开具“无收入证明”需要提供什么材料。假设2018年新的《个人所得税法》实施后，要在“附加减除费用”中给予海员这一高危群体以充分的优惠，最少也不可以少于99年税法给海员的“附加减除费用”3200元/月的标准。

参照上面的分析，对于国际海员也就是靠在船工作获取收入的海员，假设征求意见稿中陆地上普通工种的个税免征额为5000元/月未做修改的情况下，海员的个税免征额应该为（5000*12/6）+3200=13200元；另外，由于国际海员资格证书要求较高，每升一级，就要花钱培训证书，所以在纳税时，应该扣除此费用。

根据交通运输部《中国船员发展报告》公布的数据，于2018年6月25日，我国在船海员人数为208,885人。考虑到其中占一定比例的海员在一个纳税年度在船天数少于183天，不能满足非居民个人的税收减免条件，实际能够享受税收减免政策的人数很少，在个税征收中沧海一粟。然而，税收政策上对于海员的减免（优惠）政策，符合国际惯例，有着标杆意义，对于延缓国民从事国际海员职业兴趣下降趋势，为国家海洋强国和海运强国建设的顺利推进将起到极大的促进作用。

航运是关乎国家经济和人民生活的重要产业，建设并保有一支稳定的、经验丰富的国际海员队伍，是国家交通强国建设不可或缺的组成部分。今天，我们承担着历史和机遇赋予我们的使命，面对海员职业的战略地位的上升，而年轻人投身航海事业的意愿普遍下降，海员短缺局面已经出现的情况，在个税改革中给予海员一定的倾斜是应该的。衷心希望不要让交通强国和海洋强国梦断送在我们这代人手里。

【特别说明： 本文作者对个人所得税法及其它国家的相关税法未做深入研究，若有欠妥之处，敬请指正。】

参考文献：

[1]中华人民共和国个人所得税法.1999年8月30日第二次修正.1999年8月30日施行

[2]中华人民共和国个人所得税法.2005年10月27日第三次修正.2006年1月1日施行

[3]中华人民共和国个人所得税法.2007年6月29日第四次修正.2007年6月29日施行

[4]中华人民共和国个人所得税法.2007年12月29日第五次修正.2008年3月1日施行

[5]中华人民共和国个人所得税法. 2011年6月30日第六次修正.2011年9月1日施行

[6]国务院关于修改《中华人民共和国个人所得税法实施条例》的决定.2011年7月19日发布.2011年9月1日施行

[7]国家税务总局关于远洋运输船员工资薪金所得个人所得税费用扣除问题的通知.国税发[1999]202号.2000年1月1日施行

[8] 交通运输部《2017年中国船员发展报告》

[9] 《BIMCO Manpower Report 2015》

[10]香港《税收条例》(2018年版)

[11] 香港税务局《税项指南 2017-2018》

[12]新加坡税务局 《IRAS e-TAX Guide – Tax Exemption forForeign-sourced Income (second edition)》

[13] 英国海关与税务总署《Guidance: Seafarers Earnings Deduction》

[14] 中国台湾《所得税法》

[15] 国务院关于促进海运业健康发展的若干意见.国发[2014]32号.2014年8月15日发布

[16] 我国国际航行海员职业幸福感指数.大连海事大学航运发展研究院.信德海事网.2018年6月25日

[17]平安人寿公司职业分类表（2013），

[18] 友邦保险 《职业代码表》

[19]王世诸等.远洋船员职业健康状况及对策.口岸卫生控制，2015,20(5):18-20.