跨国公司国际避税案例分析_跨国公司避税手段

□ 文 蔡昌 倪祎彤

微软公司国际避税模式和方法并非独树一帜，2017年2月，有媒体报道微软设立在波多黎各的机构，每年避税15亿美元，美国国会对此调查意在修改美国税制漏洞。近年来，苹果、Facebook、谷歌、微软、星巴克等公司，纷纷卷入欧洲国家税务机关调查的漩涡。

在中国加入G20框架下的反避税行动之际，2014年11月，中国与多国的税务部门合作，调查出的一起涉案金额高达8.4亿元“中国反避税第一大案”。有媒体报道该案以M开头的公司即为软件业巨头———微软，一时间各种猜测甚嚣尘上。

纵览涉案企业，知识产权、商标权等无形资产的授权、转移在科技公司和大型跨国公司的全球“蚁穴”布局中扮演中着重要角色。在微软、苹果、谷歌、星巴克的全球税务筹划安排中，利用无形资产的筹划操作，促使利润在不同税负国家之间流动的隐蔽手段。

“蚁穴”分布

据生物学和地质学的研究，白蚁在地球上已有二亿五千年的历史，人类出现以前，白蚁的巢穴就达到了“现代化”水平。蚁巢内结构分明，有粮仓储藏室、种植真菌室、产卵育幼室等。道路四通八达，通气性良好，还能调节温度，唐代就有“地下蚁城”的记载。

“智能”远超白蚁的微软公司，在各大洲分设区域运营总部，爱尔兰都柏林区域运营中心负责欧洲、中东和非洲微软产品的生产和销售，爱尔兰境内除了总部在百慕大的MRIO全资受控外国公司，还有另外两家被认定为非实体的关联受控外国公司MIR、MIOL；新加坡区域运营中心主要负责印度、日本、大中华地区等亚太地区的业务，同爱尔兰运营中心的布局一样，位于百慕大的MSHPL公司作为总部的受控外国公司，为新加坡运营中心的MALL公司提供资金支持，MALL、MOPL均被认定为非实体机构；位于美洲的波多黎各运营中心主要负责美洲地区微软产品的销售，在该运营区域中主要设立两个公司，MOPR和MLGP，MOPR是总部的受控外国公司，制作微软产品的数字和物理副本，并经过分销公司MLGP销售给最终的销售者。

苹果公司在美洲地区之外的销售网络中，将小“蚁穴”多设立在爱尔兰、荷兰、新加坡等地。鲍德温苹果公司注册于英属维尔京群岛，控股公司注册于爱尔兰的苹果国际运营公司AOI和国际销售公司ASI，欧洲运营公司注册于荷兰，作为AOI和ASI之间特许权使用费转移的跳板；ASI其从合约制造商处获得产品后，将产品分销给爱尔兰的国际分销公司ADI和苹果新加坡公司ASA，随后再由区域关联销售公司转售给各国销售公司，最终销售给销售者。

谷歌重要的境外分“蚁穴”，位于爱尔兰和荷兰。谷歌在爱尔兰注册一家控股公司，但其实际管理中心却位于百慕大，该控股公司下设都柏林子公司，负责谷歌在欧洲地区的实际运营，同时谷歌在荷兰设立公司，向都柏林收取特许权使用费，再将该笔收入的大部分转移给百慕大公司，完成利润的转移。

星巴克在欧洲的重要子公司分别位于英国、荷兰和瑞士。英国的合伙企业控股荷兰的两家子公司，并进行无形资产的授权；荷兰星巴克制造和瑞士星巴克公司之间进行咖啡豆的销售业务。

微软、苹果、谷歌、星巴克等跨国公司在选择外国控股公司设立地点时多将其设立在爱尔兰、荷兰、瑞士、百慕大等地。爱尔兰是著名的低税率国家，其公司税税率维持在12.5%左右，相比较美国的高企业所得税税率，这一税率对跨国企业具有很大的吸引力；同时，爱尔兰与荷兰签订有税收协议，规定欧盟成员国之间的交易免征所得税，正是由于这一优惠规定，许多跨国公司在荷兰设立公司，通过荷兰传递特许权使用费，减少预提税的支出；瑞士最大的税制特点就是税率低，税负轻，跨国公司经常通过转让定价的方式将公司利润留存在瑞士境内，规避本国高额的税负；百慕大、英属维尔京群岛也是有名的“避税天堂”，许多跨国公司将企业利润集中到“避税天堂”，减轻海外税负。

爱尔兰、荷兰、瑞士和避税地能够吸引众多科技公司的投资设立，不仅取决于其优惠的税收制度，宽松的税收环境，还在于其拥有高素质和灵活的工作人员、富有竞争力的经济成本、完备的商业投资基础和庞大的欧洲消费市场。