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第七章 长期期权投资及合营安排
【知识点】金融资产转移概述
金融资产转移，是指企业(转出方)将金融资产让与或交付给该金融资产发行方以外的另一方(转入方)。
【知识点】金融资产转移的确认和计量
(一)金融资产整体转移和部分转移的区分
企业应当将金融资产转移区分为金融资产整体转移和部分转移，并分别按照会计准则有关规定处理。
(二)符合终止确认条件的情形
1.符合终止确认条件的判断
企业已将金融资产所有权上几乎所有风险和报酬转移给了转入方，应当终止确认相关金融资产。
以下情形表明企业已将金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬转移给了转入方：
(1)不附任何追索权方式出售金融资产;
(2)附回购协议的金融资产出售，回购价为回购时该金融资产的公允价值;
(3)附重大价外看跌期权(或重大价外看涨期权)的金融资产出售。企业将金融资产出售，同时与购买方之间签订看跌(或看涨)期权合约，但从合约条款判断，由于该期权为重大价外期权，致使到期时或到期前行权的可能性极小，此时可以认定企业已经转移了该项金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬，因此，应当终止确认该金融资产。
看涨期权：买入期权。是指期权的购买者拥有在期权合约有效期内按执行价格买进一定数量标的物的权利。
看跌期权：卖出期权。是指期权的购买者拥有在期权合约有效期内按执行价格卖出一定数量标的物的权利。
重大价外期权：行权可能性很小
重大价内期权：行权可能性很大
2.符合终止确认条件时的计量
金融资产整体转移的损益=因转移收到的对价+原直接计入其他综合收益的公允价值变动累计利得(如为累计损失，应为减项)-所转移金融资产的账面价值
金融资产部分转移满足终止确认条件的，应当将所转移金融资产整体的账面价值，在终止确认部分和未终止确认部分(在此种情况下，所保留的部分资产应当视同未终止确认金融资产的一部分)之间，按照各自的相对公允价值进行分摊。
(例题)
【单选题】下列事项中，金融资产不应终止确认的是( )。
A、企业以不附追索权方式出售金融资产
B、企业将金融资产出售，同时与买入方签订一项重大价外看跌期权
C、贷款整体转移并对该贷款可能发生的信用损失进行全额补偿等
D、企业将金融资产出售，同时与买入方签订协议，在约定期限结束时按当日该金融资产的公允价值回购
【正确答案】 C
【答案解析】 本题考查知识点：金融资产转移——不符合终止确认条件;
选项A，企业以不附追索权方式出售金融资产，与资产相关的风险和报酬已经转移，因此应终止确认;选项B，企业与买入方签订看跌期权(即买入方有权将金融资产返售给企业)，且看跌期权是重大价外期权，即金融资产的买方极小可能行使返售的权利，所以该金融资产相关的风险和报酬已经转移，企业应该终止确认该金融资产;选项D，在约定期限结束时按当日该金融资产的公允价值回购，企业无法确定未来该资产的公允价值，因此不能确定因该交易形成的收益或损失，即已经转移了与该资产相关的风险和报酬，应终止确认。企业采用售后回购方式销售资产的，除了以回购日的公允价值购回资产的情形，其他均不需要确认资产处置损益，应将取得的价款确认为一项负债，并将回购价格与取得价款之间的差额在回购期间内分摊，分期确认财务费用。
