整理/《新产经》林洁如

我国自1980年方始建立个人所得税制度至今，已经走过了三十多个年头。多年来，我国个税已发展成为我国第三大税种。而在有些国家，个人所得税是主体税种，在财政收入中占较大比重，对经济亦有较大影响。

英国个税是核心税种

英国是开征个人所得税最早的国家，1799年英国开始试行差别税率征收个人所得税，到了1874年才成为英国一个固定的税种。

从税制上看，英国税制主要由下列各税组成：个税、社会保障税、增值税、燃料税、烟草税、资本利得税、公司税、印花税等。个税收入占总税收比重保持在30%以上，体现出个税的核心地位。

英国个税制度，经过不断的调整、修订，已经成为当今世界上较全面、系统和成熟的个税制度。

首先，征收模式。英国在1929年将个人所得税的征收模式改为综合征收模式，并一直延用至今。英国个税的应税收入分类简单，包括利息、红利、雇佣收入、个体经营或职业收入、房产出租利润及其他收入，所有这些不同来源收入汇总到一起统一实行超额累进征税。这种征收模式的优点是每个纳税人每年只有一个扣除额，实行综合超额累进税制，从而实现高收入者多征税，有利于减少贫富差距，改善社会公平。

其次，税前扣除额。个税应对超出个人基本生计费用以外的收入计税，因此规定了税前扣除额。英国对扣除额实行指数化调整，即每年根据前一纳税年度零售物价指数的变化进行相应的调整。指数化的费用扣除标准，可以有效避免因通货膨胀所导致的纳税人适用税率的攀升，在一定程度上消除了累进课税与长期通货膨胀之间的矛盾。

第三，为了调节贫富差距和公平收入分配，个税实行的是超额累进征税，共设置了3级税率。英国政府每年都要依据政府公布的零售物价指数调整税率的级距。

再则，英国个人所得税是按财政年度（每年的4月6日至次年4月5日），通过收入直接扣缴和自行申报两种方式缴纳并行，能够很好覆盖各种收入人群，体现税收公平。

美国个税减免最亮眼

美国个人所得税征税对象按国籍界定，征税体系拆分三级。

首先，纳税人以是否拥有美国国籍作为划分标准，拥有美国国籍的公民和居民对来自美国境内或世界各地的全部收入纳税，而外籍居民只对其来源于美国境内的收入纳税。

其次，美国个人所得税征收体系分为三级，包括联邦税、州税和地方税。纳税人一般需要同时申报缴纳联邦税和州税。州税由各州独立制定征税规则，部分城市（如纽约）会在州税的基础上征收地方税。

再者，美国个人所得税在征收程序中实行先缴费、再申报、后退税的形式。

综合制税基与超额累进制税率是美国个税制度核心。第一，税基采用综合制，即纳税人的全部收入无论来源和性质均计入纳税范围，包括工薪收入和资本所得等。第二，税率采用超额累进制，按不同的申报方式和年龄等分为若干种。申报方式分为单身个人申报、已婚联合申报、已婚分别申报、家庭户主申报、鳏夫或寡妇申报五类，每类有不同的个税免征额和税率，并且依照年龄在具体的申报方式中有不同的个税免征额。

德国的税收抵扣

个税在德国全部税收中占比接近27%，在德国税收体系中占据重要位置。

德国个人的应纳税收入主要包括：工作收入、租金收入、投资收入、各种其他收入来源。同时，纳税人被分为两类：居民纳税人、非居民纳税人。居民纳税人在世界任何地方赚取的任何收入都要向德国当局纳税，非居民纳税人只需按在德国赚取的应纳税收入向德国当局缴纳税款。

税收抵扣是德国个税征缴的重要部分，德国的税收扣除项可分为专项扣除和特别支出扣除，这些扣除项可在计算税收之前从收入总额中扣除。专项抵扣主要针对照顾儿童、老人、病人、离婚配偶等弱势群体支出的费用，特别支出抵扣主要考虑学习、保险、养老金、善款等社会保障费用。值得注意的是，并非该项目支出可以全部抵扣，部分类别有严格的限制和规定，比如虽然慈善捐款是可以免税的，但免税金额和可以受益的机构均具有上限。

俄罗斯税率机制较为简单

俄罗斯个人所得税实施单一税制，纳税人分为居民和非居民两类。俄罗斯居民收入缴纳个人所得税，绝大部分执行13%的单一税率，同时设有9%和35%两档特殊税率。非居民个税分为15%和30%两档，税率机制较为简单。

俄罗斯还取消了大部分原有的税收优惠，如对彩票所得、社会保障收益、储蓄存款利息、资本利得、再投资收益、租赁房屋支出扣除、商务旅行支出扣除、公务用车支出扣除等都不能适用，税基比之前变得更加简化。