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中秋佳节到了,全国各族同胞、海外侨胞都要开始度过一年一度的中秋佳节,享受难得的相聚时光,甚是可喜、可贺。此时此刻,川哥的脑洞再次打开,想到了会计人心中最长情的等待——弃置费用!
这是一款什么样的费用呢?先来看看弃置费用的含义,弃置费用也叫弃置成本,或资产弃置义务, 通常是指根据国家法律和行政法规、国际公约等规定,企业承担的环境保护和生态恢复等义务所确定的支出,如核电站核设施,石油开采设施等的弃置和恢复环境义务等。企业应当根据《企业会计准则第13 号——或有事项》的规定,按照现值计算确定应计入固定资产成本的金额和相应的预计负债。
举个例子,某企业建造了一个核电站,建造耗资100亿,那么,固定资产的入账金额仅仅是100亿吗?非也,还要考虑到核电站这是一个非常特殊的事物,假设该电站可以使用50年,50年后弃置之时将会产生非常显著的代价——高度专业昂贵的处置费用。那么问题来了,虽然这是50年后才会产生的代价,但是这是很可能产生的支付,可能性大于50%,甚至是基本确定的事情,可能性大于95%,看来,还真的需要确认一笔预计负债了,这也跟预计负债的核算范围吻合。这么一来,为了得到这项固定资产,企业承担了100亿的建造成本,还承担了预计负债,那么固定资产的入账金额显然要包括建造耗资的100亿和预计负债的现值,下面就来举例算算。
某企业修建核电站完工,建造成本共100亿,假设折现率为5%且50年满之时需要耗费10亿进行处置,那么该10亿折现的现值为10/(1+5%)^50=0.872亿,即是说,此时此刻固定资产的入账金额应该为100+0.872=100.872亿元。
借:固定资产 100.872亿
贷:在建工程 100亿
预计负债 0.872亿
从今往后,固定资产按照100.872亿元的原值进行折旧即可,在建工程的历史使命也完成了,余额为零,可是,预计负债却是久久的存在着,而且还在不停的增长,因为50年满之时,预计负债的科目余额将会增长到10亿,以便50年满处置之时可以做如下会计分录:
借:预计负债 10亿
贷:银行存款 10亿
可是,问题来了,预计负债是如何增长的10亿的呢?川哥此前写过若干篇文章阐述过财务管理时间价值的问题,看过的朋友应该理解难度不大。本来如果现在就承担这笔处置费用,只需要耗资0.872亿就行了,考虑到时间价值,50年后需要耗资10亿,多支付的9.128亿本质上是由于时间的流淌而产生的利息费用。因此此后50年间,我们需要逐年逐月增加预计负债的金额,同时对方记入财务费用。
期初摊余成本=弃置费用现值=10/(1+5%)^50=0.872亿
第1年末摊余成本=0.872*(1+5%)=0.9156
第1年利息费用=0.9156-0.872=0.0436
第2年末摊余成本=0.9156*(1+5%)=0.96138
第2年利息费用=0.96138-0.9156=0.04578
。。。
第50年末摊余成本=9.5234*(1+5%)=10
第50年利息费用=10-9.5237=0.4763
川哥解读:0.872亿是10亿复利折现而来,川哥多次强调时间价值是可逆的,那么0.872亿顺着时间价值的逻辑计算过去也会得到10亿,其间摊余成本多出来的金额即是利息费用,即10-0.872=9.128亿为利息费用,9.128亿的利息费用不是一次性计入财务费用,而是根据上述计算一点点记进去的。
50年到了,开始弃置了,真的耗资了10亿,那么:
借:预计负债 10亿
贷:银行存款 10亿
刚好收官。
可是,到此,川哥思绪还未平复,又想到了一部很不错的电影——新康定情歌,这是川哥几年才能一见的优质电影节目,故事大概是这样的:
1950年解放军进驻康巴地区修筑川藏公路。随解放军修公路的大学生技术员李苏杰,遇到了从小就是农奴的藏族女孩达娃,为她砸开了铁锁链,达娃第一次有了做人的感觉。两颗年轻的心在雪山脚下碰撞出火花,诠释一场感人肺腑的旷世恋情。因为种种原因,他们没能走在一起,两相别离,无法联系,在漫长的岁月中,苦苦守望,思念之情与日俱增,整整等待60年……
当看到最后,苏杰再回康定之时,达娃已经永远的走了,年迈的老爷爷在溪水畔,把一封一封永远未曾送达的书信放到溪流里,不断的念叨着:“达娃,我是苏杰呀,我看你来了,达娃,我怎么也没想到,我们一别就是整整六十年啊,哎,这些年来,你曾经无数次的站在村口,站在山前,站在小河边,站在我们共同修筑的公路旁,等着我的信,盼着我的信,你也一定会抱怨,我为什么一直不给你写信,我给你写啦,我写了很多很多,可惜你都没有收到,今天,我回来了,我把这些信都给你带来了,可是,你却走了,达娃呀,我想有一天,我也会离开这个世界的,到时候,我会让孩子们带着我的骨灰,从苏州飞到这里,在当年我们相遇的地方,我要顺着这条溪流去找你,我一定会找到你,到那个时候,我们就再也不会分开了。”
看到老爷爷花白的头发,轻轻的溪水漂流着一封封穿越六十年风雨的思念,流向了远方,流向了大海,观众的眼泪不知不觉之中掉了下来…
生命之中,这是可以触摸心灵深处的凄美动人的画面。
预计负债中的弃置费用,又何尝不是这样的长情而动人呢?本来如果按照现在的价值计算的话,仅仅需要0.872亿元,可是随着50年的光阴流逝,金额与日俱增,最终变成了10亿元。苏杰和达瓦的感情,从一开始的青春懵懂,在漫长的60年光阴中这种情愫不曾有过丝毫减少,反而是与日俱增,最终达到了苏杰和达瓦都一生未婚的长远坚守,堪称旷世奇恋。弃置费用和苏杰达瓦的感情是如此的相似,都流淌着岁月无尽的沧桑。
60年了,苏杰回来了,回到了他们最初相遇的地方,达瓦却已经走了,看到的却是物是人非。50年了,预计费用到峰值了,迎来的是环境的满目疮痍。
60年后,物是人非,苏杰的一颗心,也已经随着小河流水而去了,那一封封60年退回来的书信顺着水流淌而去便是证明。弃置费用也一样,等50年期满,预计负债达到了自身的峰值之时,处置开始,支付处置费用之后,预计负债——弃置费用便转眼之间烟消云散了,仿佛未曾来过。
了却了心愿,苏杰回江苏了,带走的是心愿已了。处置完成了,预计费用也被支付掉了,带走的是环境恢复。
一切都恢复原初的状态,苏杰和达娃的一生痴恋苦等,仿佛未曾有过,消散云空。核电站没有了,预计负债也没有了,弃置费用的50年兼程,仿佛未曾增减,恍如隔世。
一切,都消散在了历史的长河里,一切的错过,都是如此的凄美,而动人,如杨洪基所唱:浪花淘尽英雄……
站在起点,一辈子很长;站在终点,今生很短。今年的中秋,愿天下人和和美美,如苏杰和达娃一样无悔今生,如预计负债一样年年增长。虽然两者最终烟消云散,但是至少,苏杰达娃一生无悔,但是至少,预计负债曾经增长。